Processo
ApCiv - APELAÇÃO CÍVEL / SP
0005883-08.2015.4.03.6102
Relator(a)
Desembargador Federal WILSON ZAUHY FILHO
Órgão Julgador
1ª Turma
Data do Julgamento
28/05/2021
Data da Publicação/Fonte
e - DJF3 Judicial 1 DATA: 01/06/2021
Ementa
E M E N T A
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL. CDA. LIQUIDEZ E CERTEZA. INCRA. CONTRIBUIÇÕES
AO INCRA, SISTEMA “S” E DE SALÁRIO-EDUCAÇÃO. EC 33/2001. FAP. ENCARGO DO DL
1.025/69. VERBA HONORÁRIA DA UNIÃO.
1. A Certidão de Dívida Ativa aponta o valor originário do débito, bem como os respectivos
dispositivos legais que o embasam, discriminando as leis que fundamentam o cálculo dos
consectários legais, preenchendo os requisitos legais estabelecidos no artigo 2º, §§ 5º e 6º da Lei
nº 6.830/80, donde se conclui haver proporcionado à embargante a mais ampla defesa.
2. Consignou o Juiz na sentença que embora o crédito tributário lançado sobre verbas
indenizatórias possa ser desconstituído, “no presente caso as exações foram calculadas pela
própria embargante, que ao entregar a declaração ao Fisco confessou a dívida, inexistindo
qualquer prova nos autos que permita concluir que as referidas verbas indenizatórias tenham
servido de base para a quantificação do tributo.”
3. De fato, conforme se verifica às fls. 77, 83, 91, 99, 105, 114, 120, 128 e 134, todos os créditos
foram constituídos por declaração do próprio contribuinte, cabendo a ele o ônus de comprovar a
inclusão de verbas indenizatórias no cálculo, sendo desnecessária perícia, pois se trata, em
princípio, de prova documental. Desse modo, correta a sentença nesse ponto.
4. No que tange à contribuição ao INCRA, a Primeira Seção do Superior Tribunal de Justiça, no
julgamento do REsp nº 977.058/RS, sob a sistemática do Artigo 543-C do CPC/1973, decidiu que
a contribuição ao INCRA não foi revogada pelas Leis nº 7.787/89, nº 8.212/91 e nº 8.213/91, por
Jurisprudência/TRF3 - Acórdãos
se tratar de contribuição especial de intervenção no domínio econômico. O Supremo Tribunal
Federal entendeu que a contribuição ao INCRA é exigível também das empresas urbanas, uma
vez que se destina a cobrir os riscos aos quais está sujeita toda a coletividade de trabalhadores:
AI 812058 AgR-segundo, Relator Ministro RICARDO LEWANDOWSKI, Primeira Turma, J.
07/06/2011. A pendência de julgamento do RE nº 630.898/RS, no qual houve reconhecimento de
repercussão geral acerca da matéria, não obsta o julgamento da presente apelação por inexistir
determinação de suspensão do julgamento dos recursos sobre o tema.
5. O salário-educação é espécie de contribuição social (RE-AgR 395172). Súmula 732 do STF: “É
constitucional a cobrança da contribuição do salário-educação, seja sob a Carta de 1969, seja
sob a Constituição Federal de 1988, e no regime da Lei 9.424/96."
6. As contribuições destinadas ao “Sistema S” foram expressamente recepcionadas pelo artigo
240 da Constituição Federal. A natureza das contribuições ao SESI, SENAI, SESC, SENAC e
SEBRAE é de intervenção no domínio econômico.
7. Prevê o inciso III, do §2º, do artigo 149 da CF (incluído pela EC 33/2001), tão somente,
alternativas de bases de cálculo para as contribuições sociais, de intervenção no domínio
econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, sem o propósito de
estabelecer proibição de que sejam adotadas outras bases de cálculo (Ap - APELAÇÃO CÍVEL -
2198347 0008473-95.2014.4.03.6100, DESEMBARGADOR FEDERAL HÉLIO NOGUEIRA, TRF3
- PRIMEIRA TURMA, e-DJF3 Judicial 1 DATA:20/03/2018 ..FONTE_REPUBLICACAO:.).
8. “Da mesma forma que o STF concluiu pela constitucionalidade e legalidade da definição das
alíquotas diferenciadas de 1%, 2% e 3% em função do grau de risco leve, médio e grave,
mediante critérios definidos em decreto regulamentar, é de se concluir também pela
constitucionalidade e legalidade da redução e majoração da alíquota, de 50% a 100%, em função
do desempenho da empresa, conforme critérios definidos no regulamento e metodologia apurada
pelo CNPS”. (ApCiv 0001919-22.2011.4.03.6110, DESEMBARGADOR FEDERAL HÉLIO
NOGUEIRA, TRF3 - PRIMEIRA TURMA, e-DJF3 Judicial 1 DATA:27/06/2019.)
9. Descabe considerar obrigatória a divulgação dos dados das empresas, pois a informação sobre
a situação econômica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o
estado de seus negócios ou atividades é de caráter sigiloso. Ademais, a metodologia de cálculo
do FAP não enseja ofensa à transparência ou à legalidade, tampouco impede os contribuintes de
verificarem os cálculos feitos pelo Fisco.
10. Conforme previa a Súmula 168 do extinto TFR: "O encargo de 20% do Decreto-lei 1.025/69 é
sempre devido nas execuções fiscais da União e substitui, nos embargos, a condenação do
devedor em honorários advocatícios."
11. No caso, discute-se a fixação dos honorários advocatícios por ocasião de sentença de
embargos proferida em 04/2019, ou seja, depois do início da vigência da Lei 12.844/2013. A
Fazenda, intimada a apresentar impugnação, reconheceu a procedência parcial do pedido,
conforme acima exposto. O reconhecimento parcial do pedido decorreu de: a) tese desfavorável à
União no REsp 1.230.957 (tema 478 de recursos repetitivos) quanto aviso prévio indenizado; b)
Ato Declaratório nº 11/2008 do Procurador-Geral da Fazenda Nacional quanto ao auxílio-creche.
O julgamento sob o rito dos recursos repetitivos e o ato declaratório do Procurador-Geral da
Fazenda Nacional são hipóteses em que a PGFN fica dispensada de contestar (respectivamente,
artigo 19, V, da Lei 10.522/02, com redação dada pela Lei 12.844/2013, e artigo 19, II, da Lei
10.522/02, com redação dada pela Lei 12.844/2013), devendo o Procurador reconhecer a
procedência do pedido, hipótese em que não haverá condenação em honorários advocatícios
(inciso I, do §1º, do artigo 19 da Lei 10.522/02, incluído pela Lei 12.844/13). Dessa forma, inviável
a condenação da União em verba honorária.
12. DESPROVIMENTO à apelação da embargante e PROVIMENTO à apelação da União para
afastar sua condenação em verba honorária.
Acórdao
PODER JUDICIÁRIOTribunal Regional Federal da 3ª Região
1ª Turma
APELAÇÃO CÍVEL (198) Nº0005883-08.2015.4.03.6102
RELATOR:Gab. 02 - DES. FED. WILSON ZAUHY
APELANTE: CORDOCHA CORTES E DOBRAS DE CHAPAS LTDA, UNIAO FEDERAL -
FAZENDA NACIONAL
Advogados do(a) APELANTE: ALEXANDRE REGO - SP165345-A, RODRIGO HAMAMURA
BIDURIN - SP198301-A
APELADO: UNIAO FEDERAL - FAZENDA NACIONAL, CORDOCHA CORTES E DOBRAS DE
CHAPAS LTDA
Advogados do(a) APELADO: ALEXANDRE REGO - SP165345-A, RODRIGO HAMAMURA
BIDURIN - SP198301-A
OUTROS PARTICIPANTES:
APELAÇÃO CÍVEL (198) Nº0005883-08.2015.4.03.6102
RELATOR:Gab. 02 - DES. FED. WILSON ZAUHY
APELANTE: CORDOCHA CORTES E DOBRAS DE CHAPAS LTDA, UNIAO FEDERAL -
FAZENDA NACIONAL
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BIDURIN - SP198301-A
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OUTROS PARTICIPANTES:
R E L A T Ó R I O
Cuida-se de embargos à execução fiscal ajuizados por CORDOCHA CORTES E DOBRAS DE
CHAPAS LTDA. em face da UNIÃO. Valorada a causa em R$ 768.004,24.
Proferida sentença nos seguintes termos, em síntese (fls. 413 dos autos físicos):
A embargante aduziu inconstitucionalidade da contribuição ao INCRA e ao SEBRAE; não
incidência de contribuições previdenciárias sobre verbas indenizatórias (auxílio-creche, prêmio-
assiduidade, adicionais de hora-extra e noturno, adicionais de periculosidade e insalubridade,
férias usufruídas, terço constitucional de férias, salário-maternidade, afastamento
acidente/doença, aviso prévio indenizado, e sobre remuneração de contribuintes individuais e
cooperados; ilegalidade do FAP e da Selic; inconstitucionalidade do encargo do DL 1.025/69.
(...)
Diante do exposto, HOMOLOGO o reconhecimento da procedência do pedido para declarar a
ilegalidade da incidência de contribuição previdenciária sobre o aviso prévio indenizado e sobre
o auxílio-creche; JULGO IMPROCEDENTE os embargos quanto aos demais pedidos. Deixo de
condenar a embargante em honorários por entender suficiente a previsão do DL 1.025/69.
Condeno a embargada em verba honorária de 10% sobre o valor da contribuição sobre o aviso
prévio indenizado e sobre o auxílio-creche.
Apela a embargante. Afirma que o Juiz, apesar de reconhecer ser indevida a inclusão das
verbas em questão na base de cálculo da contribuição previdenciária, entendeu que a
embargante não produziu prova da inclusão de tais verbas na base de cálculo; contudo, o Juiz
indeferiu pedido de produção de prova pericial, além do que é fato notório que há incidência de
contribuição sobre tais verbas, mesmo porque não estão expressas no rol taxativo do §9º do
art. 28 da Lei 8.212/91, e também porque a Receita Federal disponibiliza em seu “site” as
verbas que comporiam o salário-de-contribuição (dentre elas as combatidas nesses embargos).
Reitera a alegação de impossibilidade de exigência de contribuições previdenciárias e a
terceiros sobre verbas indenizatórias. Sustenta inexigibilidade das contribuições ao INCRA,
Sistema “S”, e do salário-educação após a EC 33/2001 e a ilegalidade do FAP – Fator
Acidentário de Prevenção (pela delegação da fixação de alíquota a Decreto e por ausência de
publicidade dos dados) e do encargo do DL 1.025/69.
A União apresentou contrarrazões requerendo o desprovimento da apelação.
Apela também a União. Requer a aplicação do art. 19 da Lei 10.522/2002 ou aplicação do
redutor do §4º do art. 90 do CPC.
A embargante apresentou contrarrazões requerendo o desprovimento da apelação da União.
É o relatório.
APELAÇÃO CÍVEL (198) Nº0005883-08.2015.4.03.6102
RELATOR:Gab. 02 - DES. FED. WILSON ZAUHY
APELANTE: CORDOCHA CORTES E DOBRAS DE CHAPAS LTDA, UNIAO FEDERAL -
FAZENDA NACIONAL
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BIDURIN - SP198301-A
APELADO: UNIAO FEDERAL - FAZENDA NACIONAL, CORDOCHA CORTES E DOBRAS DE
CHAPAS LTDA
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BIDURIN - SP198301-A
OUTROS PARTICIPANTES:
V O T O
CDA. Liquidez e certeza.
A Certidão de Dívida Ativa aponta o valor originário do débito, bem como os respectivos
dispositivos legais que o embasam, discriminando as leis que fundamentam o cálculo dos
consectários legais, preenchendo os requisitos legais estabelecidos no artigo 2º, §§ 5º e 6º da
Lei nº 6.830/80, donde se conclui haver proporcionado à embargante a mais ampla defesa.
Da mesma forma, encontrando-se a dívida regularmente inscrita, goza ela de presunção de
liqüidez e certeza, além de ter o efeito de prova pré-constituída, ‘ex vi’ do disposto no artigo 204
do Código Tributário Nacional.
Nesse passo, sua desconstituição depende de prova robusta acerca da fragilidade do título
exeqüendo, elemento ausente nestes autos.
Aliás, confira-se o disposto no artigo 3º, caput e parágrafo único, da Lei nº 6.830/80:
"Artigo 3º. A Dívida Ativa regularmente inscrita goza da presunção de certeza e liquidez .
Parágrafo único. A presunção a que se refere este artigo é relativa e pode ser ilidida por prova
inequívoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem aproveite."
Por ilustrativo, trago à luz julgado do extinto Tribunal Federal de Recursos, 'in verbis':
"Na execução fiscal, com o título revestido de presunção de liquidez e certeza, a exeqüente
nada tem que provar. Opondo embargos, o devedor terá que desconstituir o título. Se nada
provar, a pretensão resistida será desmerecida e, com o prosseguimento da execução, será
agasalhada a pretensão satisfeita. Não é a embargada que irá robustecer o seu título, mas o
embargante que terá que enfraquecê-lo(...). No caso, a certidão de dívida ativa está regular e
não foi ilidida com as alegações formuladas pela embargante, já que não acompanhadas de
nenhuma prova, como nem foi requerida a posterior produção de elemento probatório."
(TFR, 5ª Turma, AC nº 114.803-SC, Rel. Ministro SEBASTIÃO REIS, apud Boletim AASP nº
1465/11).
Consignou o Juiz na sentença que embora o crédito tributário lançado sobre verbas
indenizatórias possa ser desconstituído, “no presente caso as exações foram calculadas pela
própria embargante, que ao entregar a declaração ao Fisco confessou a dívida, inexistindo
qualquer prova nos autos que permita concluir que as referidas verbas indenizatórias tenham
servido de base para a quantificação do tributo.”
De fato, conforme se verifica às fls. 77, 83, 91, 99, 105, 114, 120, 128 e 134, todos os créditos
foram constituídos por declaração do próprio contribuinte, cabendo a ele o ônus de comprovar a
inclusão de verbas indenizatórias no cálculo, sendo desnecessária perícia, pois se trata, em
princípio, de prova documental.
Desse modo, correta a sentença nesse ponto.
INCRA
No REsp 977.058/RS, submetido à sistemática dos Recursos Repetitivos, julgado pela Primeira
Seção do STJ em 22/10/2008, consta o seguinte entendimento sobre a contribuição ao INCRA:
- a Lei 2.613/55 criou o Serviço Social Rural;
- o INCRA foi criado pelo DL 1.110/70 com objetivo de realizar a reforma agrária e desenvolver
o meio rural;
- a partir daí a contribuição instituída pela Lei 2.613/55 (para atender rurícolas) dividiu-se em:
50% para INCRA, 50% para FUNRURAL (DL 1.146/70);
- com a LC 11/71 o FUNRURAL passou a gerir o novo programa chamado PRORURAL,
permanecendo com os 50% do DL 1.146/70, e mais: a) 2% do valor comercial dos produtos
rurais (devida pelo produtor rural), e b) 2,4% da contribuição do artigo 3º do DL 1.146/70,
majorado para 2,6%, destinando-se 2,4% ao FUNRURAL, continuando o INCRA com o mesmo
percentual de 0,2% como previsto no DL 1.146/70;
- o INCRA nunca teve atribuição de serviço previdenciário;
- o serviço previdenciário ficou a cargo do FUNRURAL, que permaneceu até a Lei 7.787/89 até
a unificação da previdência (Lei 8.213/91);
- nem a Lei 7.787/89, nem a Lei 8.213/91, fazem qualquer menção à extinção da contribuição
ao INCRA;
- desde a sua concepção, com o DL 1.146/70, a contribuição ao INCRA sempre foi utilizada
como instrumento de intervenção no domínio econômico;
- a contribuição ao INCRA é uma contribuição de intervenção no domínio econômico: a
autarquia promove o equilíbrio na seara do domínio econômico, sendo desinfluente o fato de
que o sujeito ativo da exação (as empresas urbanas e algumas agroindustriais) não se beneficie
diretamente da arrecadação;
- as contribuições especiais atípicas (de intervenção no domínio econômico) são
constitucionalmente destinadas a finalidades não diretamente referidas ao sujeito passivo, o
qual não necessariamente é beneficiado com a atuação estatal e nem a ela dá causa
(referibilidade). Esse é o traço característico que as distingue das contribuições de interesse de
categorias profissionais e de categorias econômicas;
- o produto da sua arrecadação destina-se especificamente aos programas e projetos
vinculados à reforma agrária e suas atividades complementares. Por isso, não se enquadram
no gênero Seguridade Social (Saúde, Previdência Social ou Assistência Social);
- contribuição para o INCRA, decididamente, não tem a mesma natureza jurídica e a mesma
destinação constitucional que a contribuição previdenciária sobre a folha de salários, instituída
pela Lei 7.787/89;
- desta sorte, razão assiste ao Incra e ao INSS acerca da sua legitimidade e higidez da
contribuição (adicional de 0,2%) que é destinada ao primeiro.
Do precedente repetitivo do STJ acima citado ainda se extrai que a contribuição ao INCRA é
uma contribuição de intervenção no domínio econômico, promovendo a autarquia o equilíbrio na
seara do domínio econômico, sendo desinfluente o fato de que o sujeito ativo da exação (as
empresas urbanas e algumas agroindustriais) não se beneficie diretamente da arrecadação.
O STF já se pronunciou no mesmo sentido de ser devida a contribuição ao INCRA também por
empresas urbanas:
EMENTA: 1.Agravo regimental em recurso extraordinário. 2. Cobrança de contribuição social,
de empresa urbana, destinada ao INCRA. Não ocorrência de impedimento. Precedentes. 3.
Agravo regimental a que se nega provimento.
(RE 423856 AgR, Relator(a): Min. GILMAR MENDES, Segunda Turma, julgado em 18/09/2007,
DJe-121 DIVULG 10-10-2007 PUBLIC 11-10-2007 DJ 11-10-2007 PP-00049 EMENT VOL-
02293-02 PP-00376)
Inclusive destaco que, nesse julgado, o Relator, Ministro Gilmar Mendes, havia negado
seguimento ao RE de forma monocrática, e posteriormente a Segunda Turma do STF negou
provimento por unanimidade ao agravo regimental, sendo o RE interposto contra acórdão assim
ementado:
"TRIBUTÁRIO. ADMINISTRATIVO. APELAÇÃO EM MANDADO DE SEGURANÇA.
CONTRIBUIÇÃO PARA O INCRA. INCRA E INSS. LEGITIMIDADE PASSIVA. EMPRESA
EXCLUSIVAMENTE URBANA. POSSIBILIDADE.
(...)
O artigo 62 do ADCT, ao criar o SENAR, nem por isto revogou a contribuição para o INCRA, de
0,2% sobre a folha de salários, dado que mencionado dispositivo expressamente manteve
incólume o sistema já vigorante.
A contribuição para o INCRA é tributo, da espécie contribuição social e da sub-espécie de
intervenção no domínio econômico, visto que o produto de sua arrecadação é comprometido
com o INCRA, instrumento utilizado pela União para a consecução da reforma agrária.
A realização da reforma agrária interessa a toda a coletividade, delirando do razoável entender-
se que as empresas urbanas não se achem vinculadas ao problema e interessadas na sua
solução.
Apelações do INCRA e do INSS e remessa oficial providas."
(destaquei)
Outros precedentes do STF:
RECURSO DE EMBARGOS DE DECLARAÇÃO COM PROPÓSITO MODIFICATIVO E
INTERPOSTO DE DECISÃO MONOCRÁTICA CONHECIDO COMO AGRAVO REGIMENTAL.
PROCESSUAL CIVIL. DECISÃO EXTRA PETITA. INEXISTÊNCIA. CONTRIBUIÇÃO AO
INCRA. ESPECÍFICA TESE DA REFERIBILIDADE OU DO BENEFÍCIO DIRETO.
PRECEDENTES.
A agravada reconheceu expressamente em suas razões de recurso extraordinário não ter
interesse em recorrer da parte do acórdão que versava sobre a contribuição destinada ao
Funrural. Portanto, não está caracterizada decisão extra petita.
Esta Suprema Corte firmou orientação quanto a constitucionalidade da sujeição passiva das
empresas urbanas à Contribuição ao INCRA.
Matéria diversa da discussão sobre a inconstitucionalidade superveniente devido à modificação
do art. 149 da Constituição. Recurso de embargos de declaração conhecido como agravo
regimental, ao qual se nega provimento.
(RE 372811 ED, Relator(a): Min. JOAQUIM BARBOSA, Segunda Turma, julgado em
28/08/2012, ACÓRDÃO ELETRÔNICO DJe-185 DIVULG 19-09-2012 PUBLIC 20-09-2012)
(destaquei)
TRIBUTÁRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. CONTRIBUIÇÃO
SOCIAL DESTINADA AO INCRA. EXIGIBILIDADE. EMPRESAS URBANAS. PRECEDENTES.
1. A contribuição social destinada ao INCRA é exigível das empresas urbanas porque visa a
cobrir os riscos a que se sujeita toda a coletividade de trabalhadores. Precedentes.
2. Agravo regimental improvido.(AI 761127 AgR, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, Segunda
Turma, julgado em 20/04/2010, DJe-086 DIVULG 13-05-2010 PUBLIC 14-05-2010 EMENT
VOL-02401-08 PP-01796 RT v. 99, n. 899, 2010, p. 118-119)
(destaquei)
A respeito da constitucionalidade, embora a questão ainda esteja pendente de análise pelo STF
(repercussão geral reconhecida no RE 630.898), não houve determinação de sobrestamento
nas instâncias de origem.
O STJ, no precedente acima detalhado, consignou que a contribuição ao INCRA se classifica
como uma contribuição de intervenção no domínio econômico, e que tais contribuições de
intervenção no domínio econômico são constitucionalmente destinadas a finalidades não
diretamente referidas ao sujeito passivo, o qual não necessariamente é beneficiado com a
atuação estatal e nem a ela dá causa (referibilidade). Desse modo, verifica-se a conclusão de
que o STJ considera recepcionada essa contribuição pela CF/88.
Esta Corte tem se manifestado também pela recepção da contribuição ao INCRA pela CF/88:
AGRAVO LEGAL. APELAÇÃO CÍVEL. AÇÃO DECLARATÓRIA. REPETIÇÃO DE INDÉBITO.
CONTRIBUIÇÃO AO FUNRURAL/INCRA. EXAÇÃO RECEPCIONADA PELA CONSTITUIÇÃO
FEDERAL. SUJEITO PASSIVO. EMPRESAS URBANAS. AGRAVO IMPROVIDO.
1. As contribuições ao FUNRURAL e INCRA foram recepcionadas pela nova ordem
constitucional, sendo que com a edição da Lei n° 7.787/89 foi suprimida somente a contribuição
ao FUNRURAL (art. 3º, § 1º).
2. Também a Lei nº 8.212/91, editada com o objetivo de regulamentar o Plano de Custeio da
Seguridade Social, não dispôs acerca da contribuição ao INCRA, não interferindo em sua
arrecadação pelo INSS, que figura como mero órgão arrecadador, sendo a receita destinada à
autarquia agrária.
3. Portanto, vigente a contribuição ao INCRA, com base no Decreto-Lei nº 1.146/70, tendo
como sujeito passivo, desde sua origem, todas as empresas em geral, entre as quais se
incluem as empresas urbanas.
4. Não há distinção entre Previdência Rural e Previdência Urbana, inclusive no que toca às
fontes de custeio e, tratando-se de contribuição social, deve obediência ao art. 195 da
Constituição Federal, que cuida do princípio da solidariedade. Precedentes.
5. A alegação de ofensa ao artigo 173 da Constituição Federal, ao argumento de que a exação
não se destina a intervenção no domínio econômico; a ausência de referibilidade da
Contribuição e a não recepção pela Constituição Federal (art. 149), após a Emenda
Constitucional 33/01, é matéria que não foi manifestada no apelo do ora agravante, se
revelando em inovação do debate que não merece ser conhecido pela via do presente agravo
legal.
6. É de se ressaltar que o mero reconhecimento da repercussão geral pelo Supremo Tribunal
Federal quanto à matéria tratada nos autos do RE 630.898/RS não obsta o julgamento nas
instâncias ordinárias, haja vista que não houve determinação específica de sobrestamento.
7. Não há elementos novos capazes de alterar o entendimento externado na decisão
monocrática.
8. Agravo legal improvido.
(TRF 3ª Região, SEXTA TURMA, Ap - APELAÇÃO CÍVEL - 1273111 - 0011543-
38.2005.4.03.6100, Rel. DESEMBARGADORA FEDERAL CONSUELO YOSHIDA, julgado em
18/02/2016, e-DJF3 Judicial 1 DATA:02/03/2016)
(destaquei)
TRIBUTÁRIO. MANDADO DE SEGURANÇA. COMPENSAÇÃO. CONTRIBUIÇÃO AO INCRA.
LEGALIDADE. RECEPÇÃO PELA CF/88. REVOGAÇÃO PELA LEI Nº 8.315/91.
PRESCRIÇÃO. LEGITIMIDADE PASSIVA. UNIÃO FEDERAL. SENAR.
O Egrégio Superior Tribunal de Justiça já pacificou o entendimento segundo o qual é possível a
utilização do mandado de segurança para discutir questão tributária atinente à compensação de
tributos, restando cristalizado no enunciado da Súmula 213: "O mandado de segurança constitui
ação adequada para a declaração do direito à compensação tributária".
O C. Supremo Tribunal Federal, no julgamento do Recurso Extraordinário nº 566.621, em 4-8-
2011, submetido ao rito da repercussão geral, entendeu pela validade da aplicação do novo
prazo prescricional de 5 anos às ações ajuizadas após o decurso da vacatio legis de 120 dias
da Lei Complementar nº 118, ou seja, a partir de 9 de junho de 2005. Assim, nas demandas
ajuizadas até 08/06/2005 ainda incide a regra dos "cinco mais cinco" para a restituição ou
compensação de tributo sujeito ao lançamento por homologação (art. 150, § 4º c/c o art. 168, I,
do CTN), ou seja, de dez anos a contar do pagamento indevido.
Considerando que a ação foi ajuizada em 30/09/2005, restam prescritas as parcelas anteriores
a 30/09/2000.
A União Federal é parte legítima para figurar no polo passivo das ações em que se discute a
legitimidade da contribuição destinada ao INCRA, por atuar como agente arrecadador e
fiscalizador de seu recolhimento e, ainda, considerando sua natureza jurídica de intervenção no
domínio econômico. Precedentes do STJ.
Considerando que as impetrantes discutem a legalidade da exigência da contribuição ao
INCRA, e não sobre as contribuições vertidas ao SENAR, mormente pelo fato de que não são
contribuintes destas últimas, em razão das atividades por elas desenvolvidas, o SENAR é parte
ilegítima para figurar na polaridade passiva do feito.
A Primeira Seção do Egrégio Superior Tribunal de Justiça pacificou o entendimento de que a
contribuição ao INCRA não foi extinta pela Lei nº 7.787/89, nem tampouco pelas Leis nº
8.212/91 e 8.213/91, sendo legítima a sua cobrança.
O adicional de 0,2% sobre a folha de salários, devido ao INCRA, foi recepcionado pela
Constituição de 1988 na categoria de contribuição de intervenção no domínio econômico, pois
visa atender os encargos da União decorrentes das atividades relacionadas à promoção da
reforma agrária.
O percentual de 2,5% cobrado com base no art. 6º, caput, da Lei nº 2.613/55 c/c o art. 2º, do
Decreto-lei nº 1.146/70, não foi revogado pela contribuição instituída pela Lei nº 8.315/91,
destinada ao SENAR e podem ser cobradas concomitantemente, por possuírem natureza e
destinação diversas.
Segurança denegada.
(TRF 3ª Região, QUARTA TURMA, ApReeNec - APELAÇÃO/REMESSA NECESSÁRIA -
301207 - 0009671-67.2005.4.03.6106, Rel. DESEMBARGADORA FEDERAL MARLI
FERREIRA, julgado em 11/12/2014, e-DJF3 Judicial 1 DATA:22/01/2015)
(destaquei)
SALÁRIO-EDUCAÇÃO
O salário-educação é espécie de contribuição social. Neste sentido:
TRIBUTÁRIO. CONTRIBUIÇÃO DO SALÁRIO-EDUCAÇÃO. CONSTITUCIONALIDADE ANTES
E DEPOIS DA CARTA DE OUTUBRO. BASE DE CÁLCULO. TRABALHADORES
AUTÔNOMOS. DECISÃO SINGULAR EM CONFORMIDADE COM O ENTENDIMENTO
DESTA COLENDA CORTE. O salário-educação, ao contrário do que decidido no RE 166.772 --
Rel. Min. Marco Aurélio --, é espécie de contribuição social que se destina, especificamente, ao
financiamento do ensino fundamental público. Precedentes: RE 290.079, Rel. Min. Ilmar
Galvão, e RE 359.181, Rel. Min. Carlos Velloso. Agravo regimental desprovido.
(RE-AgR 395172 - AG.REG.NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO, AYRES BRITTO, STF.)
A constitucionalidade da cobrança da contribuição do salário-educação já se encontra sumulada
pelo E. STF, nos seguintes termos:
Súmula 732: “É constitucional a cobrança da contribuição do salário-educação, seja sob a Carta
de 1969, seja sob a Constituição Federal de 1988, e no regime da Lei 9.424/96."
Conforme artigo 15 da Lei 9.424.96:
“Art 15. O Salário-Educação, previsto no art. 212, § 5º, da Constituição Federal e devido pelas
empresas, na forma em que vier a ser disposto em regulamento, é calculado com base na
alíquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remunerações pagas ou creditadas, a
qualquer título, aos segurados empregados, assim definidos no art. 12, inciso I, da Lei nº 8.212,
de 24 de julho de 1991. (Regulamento)”
Contribuições ao sistema S (SESI, SENAI, SESC, SENAC e SEBRAE)
As contribuições destinadas ao “Sistema S” foram expressamente recepcionadas pelo artigo
240 da Constituição Federal:
“Agravo regimental no agravo de instrumento. Contribuição ao SESC/SENAC. Questão
constitucional. Recepção pelo art. 240 da Constituição Federal. Precedentes.
1. A controvérsia não demanda a análise da legislação infraconstitucional. Não incidência da
Súmula nº 636/STF.
2. As contribuições destinadas ao chamado Sistema S foram expressamente recepcionadas
pelo art. 240 da Constituição Federal, conforme decidido pela Corte.
3. Agravo regimental não provido.
(AI-AgR - AG.REG. NO AGRAVO DE INSTRUMENTO 610247, DIAS TOFFOLI, STF.)”
A natureza das contribuições ao SESI, SENAI, SESC, SENAC e SEBRAE é de intervenção no
domínio econômico:
TRIBUTÁRIO. MANDADO DE SEGURANÇA. CONTRIBUIÇÕES AO SESC, AO SEBRAE E AO
SENAC. RECOLHIMENTO PELAS PRESTADORAS DE SERVIÇO. EXIGIBILIDADE.
PRECEDENTES DA CORTE. 1. Esta Corte é firme no entendimento de que "a Contribuição
para o SEBRAE (§ 3º, do art. 8º, da Lei 8.029/90) configura intervenção no domínio econômico,
e, por isso, é exigível de todos aqueles que se sujeitam às Contribuições para o SESC, SESI,
SENAC e SENAI, independentemente do porte econômico (micro, pequena, média ou grande
empresa)." (AgRg no Ag 600795/PR, Rel. Min.Herman Benjamin, Segunda Turma, DJ
24.10.2007). Precedentes. .2. "A jurisprudência renovada e dominante da Primeira Seção e da
Primeira e da Segunda Turma desta Corte se pacificou no sentido de reconhecer a legitimidade
da cobrança das contribuições sociais do SESC e SENAC para as empresas prestadoras de
serviços." (AgRg no AgRg no Ag 840946/RS, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma, DJ
29.08.2007). 3. Agravo regimental não-provido. ..EMEN:
(AGA - AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO - 998999 2008.00.00954-7,
MAURO CAMPBELL MARQUES, STJ - SEGUNDA TURMA, DJE DATA:26/11/2008 ..DTPB:.)
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. EMBARGOS À EXECUÇÃO. CERCEAMENTO DE
DEFESA. NULIDADE DA CDA. CONTRIBUIÇÃO PARA O INCRA. CONTRIBUIÇÃO PARA O
SISTEMA S. APELAÇÃO. TRIBUTO SUJEITO A AUTOLANÇAMENTO. NOTIFICAÇÃO
PRESCINDÍVEL. PRESUNÇÃO DE LEGITIMIDADE DA CDA NÃO ELIDIDA.
CONTRIBUIÇÕES DEVIDAS. PRECEDENTES DO SJT E DO STF. RECURSO NÃO
PROVIDO. SENTENÇA MANTIDA.
(...)
8. De igual modo, as contribuições devidas ao Sistema S também têm natureza de contribuição
de intervenção no domínio econômico, uma vez que se propõem a servir ao custeio das
atividades de apoio às micro e pequenas empresas, em conformidade com as políticas
nacionais de desenvolvimento. Por essa razão, não reclamam mais que lei ordinária para sua
disciplina e podem ter hipótese de incidência e base de cálculo idênticas às de outros tributos,
não sendo sua finalidade necessariamente referente ao sujeito passivo. Tem-se, portanto, que o
custeio das atividades desenvolvidas pelo SEBRAE é de responsabilidade de todas as
empresas empregadoras, independente do ramo de atividade ou do vulto econômico, porque,
diferente das contribuições de interesse de categorias profissionais e econômicas, as
contribuições de intervenção no domínio econômico são, por natureza, destinadas a finalidades
não diretamente referentes ao sujeito passivo.
9. Apelação não provida. Sentença mantida.
(AC - Apelação Civel - 592008 0000929-43.2015.4.05.8500, Desembargador Federal Élio
Wanderley de Siqueira Filho, TRF5 - Primeira Turma, DJE - Data::19/05/2017 - Página::68.)
EC 33/2001
Após a EC 33/2001, o inciso III do §2º do artigo 149 da CF passou a prever:
“Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no
domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como
instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que
alude o dispositivo.
(...)
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste
artigo:
(...)
III - poderão ter alíquotas:
a) ‘ad valorem’, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operação e, no caso
de importação, o valor aduaneiro;
b) específica, tendo por base a unidade de medida adotada.”
Ora, como se nota, prevê esse dispositivo constitucional, tão somente, alternativas de bases de
cálculo para as contribuições sociais,de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, sem o propósito de estabelecer proibição de que sejam
adotadas outras bases de cálculo.
A nova redação constitucional leva à compreensão de que as bases de cálculo para as
contribuições especificadas no inciso III no § 2º do artigo 149 da CF, incluído pela EC nº 33/01,
são previstas apenas de forma exemplificativa e não tem o condão de retirar a validade da
contribuição social ou de intervenção do domínio econômico incidente sobre a folha de
pagamento.
Caso contrário, a redação do art. 149, §2º, que faz clara referência às contribuições sociais e de
intervenção no domínio econômico, obstaria inclusive a incidência de contribuições sociais à
seguridade social sobre a folha do pagamento das empresas, inferência ofensiva à disposição
constitucional expressa do art. 195, I, a da CF/88.
Neste sentido já decidiu esta Primeira Turma:
DIREITO PROCESSUAL CIVIL. CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. RECURSO DE
APELAÇÃO. CONTRIBUIÇÃO AO SESC, SENAC, SEBRAE, INCRA, SALÁRIO-EDUCAÇÃO E
AO FGTS. ILEGITIMIDADE PASSIVA DAS ENTIDADES PARAESTATAIS.
CONSTITUCIONALIDADE. EC 33/2001. ARTIGO 149, § 2º, III, A, CF. BASE DE CÁLCULO.
FOLHA DE SALÁRIOS. RECURSO IMPROVIDO. 1. A legitimidade para figurar no polo passivo
da demanda é somente da União Federal. A matéria abordada nos autos diz respeito à
incidência de contribuição sobre parcelas da remuneração. Assim, cabe à Secretaria da Receita
Federal do Brasil a fiscalização e cobrança dos tributos em questão, tendo as entidades
terceiras, às quais se destinam os recursos arrecadados, mero interesse econômico, mas não
jurídico. 2. Segundo entendimento jurisprudencial consolidado nos Tribunais Federais e nesta
Corte é exigível a contribuição destinada ao SESC, SENAC, SEBRAE, INCRA, FNDE e FGTS;
inclusive após o advento da EC 33/2001. A nova redação do artigo 149, §2º, da CF/88 prevê,
tão somente, alternativas de bases de cálculo para as contribuições sociais, de intervenção no
domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, sem o propósito
de estabelecer proibição de que sejam adotadas outras bases de cálculo. 3. A nova redação
constitucional leva à compreensão de que as bases de cálculo para as contribuições
especificadas no inciso III no § 2º do artigo 149 da CF, incluído pela EC nº 33/01, são previstas
apenas de forma exemplificativa e não tem o condão de retirar a validade da contribuição social
ou de intervenção do domínio econômico incidente sobre a folha de pagamento. 4. Caso
contrário, acolhido o raciocínio da apelante, a redação do art. 149, §2º, que faz clara referência
às contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico, obstaria inclusive a incidência
de contribuições sociais à seguridade social sobre a folha do pagamento das empresas,
inferência ofensiva à disposição constitucional expressa do art. 195, I, a da CF/88. 5. Recurso
de Apelação não provido.Vistos e relatados estes autos em que são partes as acima indicadas,
decide a Egrégia Primeira Turma do Tribunal Regional Federal da 3ª Região, por unanimidade,
negar provimento ao recurso de apelação e, de ofício, julgar extinta a ação sem resolução do
mérito quanto ao SESC, SENAC, SEBRAE, INCRA e FNDE em face da ilegitimidade passiva
das entidades, nos termos do relatório e voto que ficam fazendo parte integrante do presente
julgado.
(Ap - APELAÇÃO CÍVEL - 2198347 0008473-95.2014.4.03.6100, DESEMBARGADOR
FEDERAL HÉLIO NOGUEIRA, TRF3 - PRIMEIRA TURMA, e-DJF3 Judicial 1 DATA:20/03/2018
..FONTE_REPUBLICACAO:.)
Fundamento legal do Fator Acidentário de Prevenção
Decorre da Constituição Federal (artigos 194 e 195), bem como da Lei 8.212/91 (artigo 22), a
obrigatoriedade de as empresas contribuírem para o financiamento de aposentadorias especiais
e benefícios decorrentes de incapacidade laboral por acidente de trabalho.
A definição da alíquota dessa contribuição (1%, 2%, ou 3%), atualmente denominada
contribuição em razão do grau de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos
ambientais do trabalho – GILRAT, é dada pelo grau de risco da atividade econômica exercida
pela empresa, apurado por meio de estatísticas de acidentes.
A fixação da alíquota em 1%, 2% ou 3% é apenas para início do cálculo do tributo devido. Isso
porque, após a definição de qual é a alíquota de GILRAT devida pela empresa, haverá um
segundo cálculo para definir a alíquota final.
A alíquota de GILRAT será reduzida ou majorada, conforme previsto no artigo 10 da Lei
10.666/2003:
“Art. 10. A alíquota de contribuição de um, dois ou três por cento, destinada ao financiamento
do benefício de aposentadoria especial ou daqueles concedidos em razão do grau de incidência
de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, poderá ser reduzida,
em até cinqüenta por cento, ou aumentada, em até cem por cento, conforme dispuser o
regulamento, em razão do desempenho da empresa em relação à respectiva atividade
econômica, apurado em conformidade com os resultados obtidos a partir dos índices de
freqüência, gravidade e custo, calculados segundo metodologia aprovada pelo Conselho
Nacional de Previdência Social.”
Verifica-se que esse dispositivo legal objetiva diferenciar as empresas pertencentes a um
mesmo segmento econômico, reduzindo ou majorando sua alíquota do GILRAT dependendo do
desempenho comparativo, objetivando incentivar uma cultura de prevenção de acidentes.
O artigo 10 da Lei 10.666/2003 foi regulamentado pelo Decreto 6.042/2007, que introduziu o
artigo 202-A no Decreto 3.048/99. Transcrevo esse dispositivo, já com as alterações
posteriores, as quais analiso em seguida:
“Art. 202-A. As alíquotas constantes nos incisos I a III do art. 202 serão reduzidas em até
cinqüenta por cento ou aumentadas em até cem por cento, em razão do desempenho da
empresa em relação à sua respectiva atividade, aferido pelo Fator Acidentário de Prevenção -
FAP. (Incluído pelo Decreto nº 6.042, de 2007).
Art. 202-A. As alíquotas a que se refere o caput do art. 202 serão reduzidas em até cinquenta
por cento ou aumentadas em até cem por cento em razão do desempenho da empresa,
individualizada pelo seu CNPJ em relação à sua atividade econômica, aferido pelo Fator
Acidentário de Prevenção - FAP. (Redação dada pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
§ 1º O FAP consiste num multiplicador variável num intervalo contínuo de cinqüenta centésimos
(0,50) a dois inteiros (2,00), desprezando-se as demais casas decimais, a ser aplicado à
respectiva alíquota. (Incluído pelo Decreto nº 6.042, de 2007).
§ 1o O FAP consiste num multiplicador variável num intervalo contínuo de cinco décimos
(0,5000) a dois inteiros (2,0000), aplicado com quatro casas decimais, considerado o critério de
arredondamento na quarta casa decimal, a ser aplicado à respectiva alíquota. (Redação dada
pelo Decreto nº 6.957, de 2009)
§ 1º O FAP consiste em multiplicador variável em um intervalo contínuo de cinco décimos a dois
inteiros aplicado à respectiva alíquota, considerado o critério de truncamento na quarta casa
decimal. (Redação dada pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
§ 2º Para fins da redução ou majoração a que se refere o § 1o, proceder-se-á à discriminação
do desempenho da empresa, dentro da respectiva atividade, por distanciamento de
coordenadas tridimensionais padronizadas (índices de freqüência, gravidade e custo),
atribuindo-se o fator máximo dois inteiros (2,00) àquelas empresas cuja soma das coordenadas
for igual ou superior a seis inteiros positivos (+6) e o fator mínimo cinqüenta centésimos (0,50)
àquelas cuja soma resultar inferior ou igual a seis inteiros negativos (-6). (Incluído pelo Decreto
nº 6.042, de 2007).
§ 2º Para fins da redução ou majoração a que se refere o caput, proceder-se-á à discriminação
do desempenho da empresa, dentro da respectiva atividade econômica, a partir da criação de
um índice composto pelos índices de gravidade, de frequência e de custo que pondera os
respectivos percentis com pesos de cinquenta por cento, de trinta cinco por cento e de quinze
por cento, respectivamente. (Redação dada pelo Decreto nº 6.957, de 2009)
§ 2º Para fins da redução ou da majoração a que se refere o caput, o desempenho da empresa,
individualizada pelo seu CNPJ será discriminado em relação à sua atividade econômica, a partir
da criação de índice composto pelos índices de gravidade, de frequência e de custo que
pondera os respectivos percentis. (Redação dada pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
§ 3º O FAP variará em escala contínua por intermédio de procedimento de interpolação linear
simples e será aplicado às empresas cuja soma das coordenadas tridimensionais padronizadas
esteja compreendida no intervalo disposto no § 2o, considerando-se como referência o ponto de
coordenadas nulas (0; 0; 0), que corresponde ao FAP igual a um inteiro (1,00). (Incluído pelo
Decreto nº 6.042, de 2007). (Revogado pelo Decreto nº 6.957, de 2009)
§ 4º Os índices de freqüência, gravidade e custo serão calculados segundo metodologia
aprovada pelo Conselho Nacional de Previdência Social, levando-se em conta: (Incluído pelo
Decreto nº 6.042, de 2007).
I - para o índice de freqüência, a quantidade de benefícios incapacitantes cujos agravos
causadores da incapacidade tenham gerado benefício com significância estatística capaz de
estabelecer nexo epidemiológico entre a atividade da empresa e a entidade mórbida,
acrescentada da quantidade de benefícios de pensão por morte acidentária; (Incluído pelo
Decreto nº 6.042, de 2007).
I - para o índice de freqüência, os registros de acidentes e doenças do trabalho informados ao
INSS por meio de Comunicação de Acidente do Trabalho - CAT e de benefícios acidentários
estabelecidos por nexos técnicos pela perícia médica do INSS, ainda que sem CAT a eles
vinculados; (Redação dada pelo Decreto nº 6.957, de 2009)
I - para o índice de frequência, os registros de acidentes ou benefícios de natureza acidentária;
(Redação dada pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
II - para o índice de gravidade, a somatória, expressa em dias, da duração do benefício
incapacitante considerado nos termos do inciso I, tomada a expectativa de vida como parâmetro
para a definição da data de cessação de auxílio-acidente e pensão por morte acidentária; e
(Incluído pelo Decreto nº 6.042, de 2007).
II - para o índice de gravidade, todos os casos de auxílio-doença, auxílio-acidente,
aposentadoria por invalidez e pensão por morte, todos de natureza acidentária, aos quais são
atribuídos pesos diferentes em razão da gravidade da ocorrência, como segue: (Redação dada
pelo Decreto nº 6.957, de 2009)
II - para o índice de gravidade, as hipóteses de auxílio por incapacidade temporária, auxílio-
acidente, aposentadoria por incapacidade permanente, pensão por morte e morte de natureza
acidentária, aos quais são atribuídos pesos diferentes em razão da gravidade da ocorrência, da
seguinte forma: (Redação dada pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
a) pensão por morte: peso de cinquenta por cento; (Incluído pelo Decreto nº 6.957, de 2009)
a) pensão por morte e morte de natureza acidentária - peso de cinquenta por cento; (Redação
dada pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
b) aposentadoria por invalidez: peso de trinta por cento; e (Incluído pelo Decreto nº 6.957, de
2009)
b) aposentadoria por incapacidade permanente - peso de trinta por cento; e (Redação dada
pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
c) auxílio-doença e auxílio-acidente: peso de dez por cento para cada um; e (Incluído pelo
Decreto nº 6.957, de 2009)
c) auxílio por incapacidade temporária e auxílio-acidente - peso de dez por cento para cada; e
(Redação dada pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
III - para o índice de custo, a somatória do valor correspondente ao salário-de-benefício diário
de cada um dos benefícios considerados no inciso I, multiplicado pela respectiva gravidade.
(Incluído pelo Decreto nº 6.042, de 2007).
III - para o índice de custo, os valores dos benefícios de natureza acidentária pagos ou devidos
pela Previdência Social, apurados da seguinte forma: (Redação dada pelo Decreto nº 6.957, de
2009)
a) nos casos de auxílio-doença, com base no tempo de afastamento do trabalhador, em meses
e fração de mês; e (Incluído pelo Decreto nº 6.957, de 2009) (Revogado pelo Decreto nº
10.410, de 2020)
b) nos casos de morte ou de invalidez, parcial ou total, mediante projeção da expectativa de
sobrevida do segurado, na data de início do benefício, a partir da tábua de mortalidade
construída pela Fundação Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística - IBGE para toda a
população brasileira, considerando-se a média nacional única para ambos os sexos. (Incluído
pelo Decreto nº 6.957, de 2009) (Revogado pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
III - para o índice de custo, os valores dos benefícios de natureza acidentária pagos ou devidos
pela previdência social. (Redação dada pelo Decreto nº 10.410, de 2020)
§ 5º O Ministério da Previdência Social publicará anualmente, no Diário Oficial da União,
sempre no mesmo mês, os índices de freqüência, gravidade e custo, por atividade econômica,
e disponibilizará, na Internet, o FAP por empresa, com as informações que possibilitem a esta
verificar a correção dos dados utilizados na apuração do seu desempenho.
§ 5º O Ministério da Previdência Social publicará anualmente, sempre no mesmo mês, no Diário
Oficial da União, os róis dos percentis de frequência, gravidade e custo por Subclasse da
Classificação Nacional de Atividades Econômicas - CNAE e divulgará na rede mundial de
computadores o FAP de cada empresa, com as respectivas ordens de freqüência, gravidade,
custo e demais elementos que possibilitem a esta verificar o respectivo desempenho dentro da
sua CNAE-Subclasse. (Redação dada pelo Decreto nº 6.957, de 2009)
§ 5º O Ministério da Economia publicará, anualmente, no Diário Oficial da União, portaria para
disponibilizar consulta ao FAP e aos róis dos percentis de frequência, gravidade e custo por
subclasse da Classificação Nacional de Atividades Econômicas. (Redação dada pelo Decreto nº
10.410, de 2020)
§ 6º O FAP produzirá efeitos tributários a partir do primeiro dia do quarto mês subseqüente ao
de sua divulgação. (Incluído pelo Decreto nº 6.042, de 2007).
§ 7o Para o cálculo anual do FAP, serão utilizados os dados de janeiro a dezembro de cada
ano, a contar do ano de 2004, até completar o período de cinco anos, a partir do qual os dados
do ano inicial serão substituídos pelos novos dados anuais incorporados. (Incluído pelo Decreto
nº 6.042, de 2007).
§ 7º Para o cálculo anual do FAP, serão utilizados os dados de janeiro a dezembro de cada
ano, até completar o período de dois anos, a partir do qual os dados do ano inicial serão
substituídos pelos novos dados anuais incorporados. (Redação dada pelo Decreto nº 6.957, de
2009)
§ 8o Para as empresas constituídas após maio de 2004, o FAP será calculado a partir de 1o de
janeiro do ano seguinte ao que completar dois anos de constituição, com base nos dados
anuais existentes a contar do primeiro ano de sua constituição.
§ 8o Para a empresa constituída após janeiro de 2007, o FAP será calculado a partir de 1o de
janeiro do ano ano seguinte ao que completar dois anos de constituição. (Redação dada pelo
Decreto nº 6.957, de 2009)
§ 8º O FAP será calculado a partir de 1º de janeiro do ano seguinte àquele ano em que o
estabelecimento completar dois anos de sua constituição. (Redação dada pelo Decreto nº
10.410, de 2020)
§ 9º Excepcionalmente, e para fins do disposto no §§ 7o e 8o, em relação ao ano de 2004 serão
considerados os dados acumulados a partir de maio daquele ano. (Incluído pelo Decreto nº
6.042, de 2007).
§ 9º Excepcionalmente, no primeiro processamento do FAP serão utilizados os dados de abril
de 2007 a dezembro de 2008. (Redação dada pelo Decreto nº 6.957, de 2009) (Revogado pelo
Decreto nº 10.410, de 2020)
§ 10. A metodologia aprovada pelo Conselho Nacional de Previdência Social indicará a
sistemática de cálculo e a forma de aplicação de índices e critérios acessórios à composição do
índice composto do FAP. (Incluído pelo Decreto nº 6.957, de 2009)
§ 10. A metodologia aprovada pelo Conselho Nacional de Previdência indicará a sistemática de
cálculo e a forma de aplicação de índices e critérios acessórios à composição do índice
composto do FAP. (Redação dada pelo Decreto nº 10.410, de 2020) “
Assim, tendo o artigo 10 da Lei 10.666/2003 determinado que o regulamento dispusesse sobre
o “desempenho” das empresas a partir dos “índices de frequência, gravidade e custo” para fins
de reduzir a GILRAT em até 50% ou aumentá-la em até 100% sobreveio o Decreto 6.042/2007.
Tal decreto, como se verifica acima, dispôs sobre o denominado Fator Acidentário de
Prevenção – FAP, que nada mais é do que um índice atribuído a cada empresa para permitir
concretizar a comparação de desempenho determinada pela lei.
Estabeleceu-se, inicialmente, um multiplicador (de 0,50 a 2,00) a ser aplicado à respectiva
alíquota da GILRAT, obtido a partir dos índices de frequência, gravidade e custos dos
acidentes.
Note-se que, posteriormente, o Decreto 6.957/2009 alterou a sistemática do multiplicador. Tal
Decreto modificou o multiplicador (que passou a ser de 0,5000 a 2,0000) e expressamente
atribuiu pesos diferentes aos índices de frequência, gravidade e custos dos acidentes.
E, posteriormente, a redação com relação ao multiplicador foi a dada pelo Decreto 10.410/2020:
“O FAP consiste em multiplicador variável em um intervalo contínuo de cinco décimos a dois
inteiros aplicado à respectiva alíquota, considerado o critério de truncamento na quarta casa
decimal.”
O Decreto 10.410/2020 também modificou o §2º do art. 202-A, passando esse parágrafo a
prever que a empresa é individualizada por seu CNPJ para fins de apuração do desempenho,
além de consignar que o desempenho “será discriminado em relação à sua atividade
econômica a partir da criação de índice composto pelos índices de gravidade, de frequência e
de custo que pondera os respectivos percentis”.
O §4º relaciona o que se leva em conta para obtenção dos índices de frequência, gravidade e
custo.
O §5º estabelece a obrigatoriedade da publicação anual dos referidos índices por segmento
econômico bem como o índice FAP de cada empresa.
E, por fim, vale destacar que o §10 prevê a que “metodologia aprovada pelo Conselho Nacional
de Previdência indicará a sistemática de cálculo e a forma de aplicação de índices e critérios
acessórios à composição do índice composto do FAP”.
Observa-se, portanto, que os sucessivos Decretos validamente regulamentaram o artigo 10 da
Lei 10.666/2003, pois observaram seus parâmetros.
De um lado, os elementos essenciais à cobrança da contribuição da GILRAT reduzida ou
aumentada encontram-se previstos em lei (redução em até 50% ou majoração em até 100%, a
partir de índices de frequência, gravidade e custos dos acidentes).
De outro, os Decretos estabeleceram os multiplicadores e a forma de obter os índices parciais
(frequência, gravidade e custo) necessários para obter-se o índice FAP e concretizar a análise
de desempenho comparativo entre as empresas.
Não há que se falar em ilegalidade e inconstitucionalidade na delegação contida no art. 10 da
Lei 10.666/2009.
A esse respeito, no mesmo sentido:
TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL CIVIL. APELAÇÃO CÍVEL. PROVA PERICIAL E
TESTEMUNHAL: DESNECESSIDADE. OMISSÃO NO JULGADO: INEXISTÊNCIA.
CONTRIBUIÇÃO AO SAT. FATOR ACIDENTÁRIO DE PREVENÇÃO - FAP.
CONSTITUCIONALIDADE. INDEVIDA INCLUSÃO DE BENEFÍCIOS NO CÁLCULO DO FAP:
NÃO DEMONSTRADA. RECURSO NÃO PROVIDO.
(...)
4. A contribuição ao Seguro Acidente de Trabalho SAT, atualmente contribuição em razão do
grau de incidência de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho -
GILRAT, está prevista no inciso II do artigo 22 da Lei nº 8.212/1991.
5. Foram estabelecidas pela lei alíquotas de 1%, 2% e 3%, consoante o grau de risco leve,
médio, ou grave da atividade desenvolvida, prevendo-se que o Ministério do Trabalho e da
Previdência Social poderia alterar, com base nas estatísticas de acidentes do trabalho,
apuradas em inspeção, o enquadramento de empresas para efeito da contribuição, a fim de
estimular investimentos em prevenção de acidentes (§3º).
6. A Lei nº 10.666/2003 previu, em seu artigo 10, a possibilidade de redução de até 50% e
majoração de até 100% dessas alíquotas, conforme dispusesse o regulamento, em razão do
desempenho da empresa em relação à respectiva atividade econômica, apurado em
conformidade com os resultados obtidos a partir dos índices de frequência, gravidade e custo,
calculados segundo metodologia aprovada pelo Conselho Nacional de Previdência Social
(CNPS).
7. Da mesma forma que o STF concluiu pela constitucionalidade e legalidade da definição das
alíquotas diferenciadas de 1%, 2% e 3% em função do grau de risco leve, médio e grave,
mediante critérios definidos em decreto regulamentar, é de se concluir também pela
constitucionalidade e legalidade da redução e majoração da alíquota, de 50% a 100%, em
função do desempenho da empresa, conforme critérios definidos no regulamento e metodologia
apurada pelo CNPS. Precedente.
8. Inicialmente, a regulamentação dos benefícios acidentários era prementemente baseada na
Comunicação de Acidente de Trabalho - CAT, documento pelo qual o empregador notifica
acidente de trabalho ou de trajeto e doença ocupacional.
9. Posteriormente, verificou-se que os parâmetros utilizados eram deficientes, porquanto o
quantum arrecadado para fins dos benefícios era consideravelmente inferior aos gastos
acidentários da Previdência, sendo necessária uma nova metodologia, que efetivamente
implementasse a equidade na forma de custeio e o equilíbrio atuarial do sistema. Isso ocorreu
com o advento do Decreto nº 6.957/2009, que definiu o FAP como multiplicador variável num
intervalo contínuo de cinco décimos (0,5000) a dois inteiros (2,0000), nos termos do artigo 202-
A , §1º, do Regulamento da Previdência Social.
10. Para aperfeiçoar esse modelo, a novel sistemática (Resolução CNPS n. 1.308, de
27.5.2009, alterada em seu Anexo I pela Resolução MPS/CNPS n. 1.316, de 31.5.2010) tem
como base, além da CAT, registros de concessão de benefícios acidentários que constam nos
sistemas informatizados do INSS, concedidos a partir de abril de 2007, sob a nova abordagem
dos nexos técnicos aplicáveis pela perícia médica da autarquia, dentre os quais se destaca o
Nexo Técnico Epidemiológico Previdenciário - NTEP.
11. O nexo técnico epidemiológico - NTEP está previsto no artigo 21-A da Lei nº 8.213/1991, o
qual prevê que a perícia médica do INSS considerará caracterizada a natureza acidentária da
incapacidade quando constatar a ocorrência de nexo técnico epidemiológico entre o trabalho e
o agravo, decorrente da relação entre a atividade da empresa ou do empregado doméstico e a
entidade mórbida motivadora da incapacidade elencada na Classificação Internacional de
Doenças (CID), em conformidade com o que dispuser o regulamento.
12. Trata-se de uma presunção da natureza ocupacional da doença, portanto, que confere ao
empregado o direito ao benefício de natureza acidentária. Não obstante, os empregadores
podem se insurgir contra o estabelecimento do Nexo, dentro dos prazos dispostos na Instrução
Normativa INSS/PRES nº 31, de 10 de setembro de 2008.
13. A sistemática adotada consubstancia o princípio da equidade na forma de participação do
custeio da Seguridade Social, conforme estabelece o inciso V do parágrafo único do artigo 194
da Constituição Federal, bem como a consolidação dos princípios da proporcionalidade e do
equilíbrio atuarial.
(...)
(ApCiv 0001919-22.2011.4.03.6110, DESEMBARGADOR FEDERAL HÉLIO NOGUEIRA, TRF3
- PRIMEIRA TURMA, e-DJF3 Judicial 1 DATA:27/06/2019.)
(destaquei)
TRIBUTÁRIO E PROCESSO CIVIL. AÇÃO ORDINÁRIA. CONTRIBUIÇÃO AO SAT. FATOR
ACIDENTÁRIO DE PREVENÇÃO - FAP. CONSTITUCIONALIDADE. LEGALIDADE.
AUSÊNCIA DE OFENSA À LEGALIDADE TRIBUTÁRIA. INOCORRÊNCIA DE CRIAÇÃO DE
NOVA CONTRIBUIÇÃO POR REGULAMENTO/DECRETO. METODOLOGIA DE CÁLCULO
APROVADA PELO CONSELHO NACIONAL DE PREVIDÊNCIA SOCIAL. RESPEITO À
TRANSPARÊNCIA. RECURSO DESPROVIDO. SENTENÇA MANTIDA.
(...)
13. Por fim, a questão referente à constitucionalidade da metodologia de cálculo do FAP
encontra-se pendente de julgamento pelo C. Supremo Tribunal Federal em duas ações: a)
ADIN nº 4.397, de Relatoria do Ministro Dias Toffoli, ajuizada pela Confederação Nacional do
Comércio de Bens, Serviços e Turismo - CNC, tendo por objeto o artigo 10 da Lei nº 10.666, de
8 de maio de 2003, que instituiu a possibilidade de modulação, por regulamento, das alíquotas
da contribuição para o Seguro Acidente do Trabalho ("SAT") com base em indicador de
desempenho da empresa em relação à respectiva atividade econômica ("FAP"); b) RE nº
677.725/RS, de Relatoria do Ministro Luiz Fux, em que o recorrente insurge-se contra as regras
previstas no artigo 10 da Lei nº 10.666/03 e no artigo 202-A do Decreto nº 3.048/99, com a
redação dada pelo Decreto nº 6.957/09, que preveem a possibilidade de redução ou majoração
da alíquota do Seguro Acidente de Trabalho - SAT e dos Riscos Ambientais do Trabalho - RAT,
aferida pelo desempenho da empresa em relação à respectiva atividade econômica, nos termos
regulamentados no decreto supracitado, com a aplicação do fator (multiplicador) acidentário de
prevenção - FAP. E, não se pode olvidar que, inexistindo declaração de inconstitucionalidade,
as leis presumem-se constitucionais.
(...)
(ApCiv 0000379-55.2010.4.03.6115, DESEMBARGADOR FEDERAL PAULO FONTES, TRF3 -
QUINTA TURMA, e-DJF3 Judicial 1 DATA:28/08/2018.)
(destaquei)
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. CONTRIBUIÇÃO DECORRENTE DOS RISCOS
AMBIENTAIS DO TRABALHO - RAT, ANTIGA CONTRIBUIÇÃO SAT - SEGURO ACIDENTE
DO TRABALHO. FATOR ACIDENTÁRIO DE PREVENÇÃO - FAP. ALÍQUOTA. LEI Nº
10.666/2003. DECRETOS NS. 6.042/2007 E 6.957/2009. CONSTITUCIONALIDADE.
APELAÇÃO NÃO PROVIDA.
1. O art. 22, da Lei nº 8.212/91, estabeleceu a cobrança da contribuição previdenciária RAT -
Riscos Ambientais de Trabalho (antigo SAT). Com o advento da Lei nº 10.666/03, criou-se o
FAP - Fator Acidentário de Prevenção, possibilitando a flutuação da alíquota do RAT (1%, 2%
ou 3%) com redução de 50% ou aumento de até 100%, levando-se em consideração os índices
de frequência, gravidade e custos dos acidentes de trabalho, segundo regulamento e
metodologia aprovada pelo CNPS.
2. Dentre outros regulamentos do FAP (Decreto nº 6.042/2007, art. 202-A ; Decreto nº
6.957/2009), foram editados, ainda, as Resoluções MPS/CNPS ns. 1.308/2009 e 1.309/2009,
que dispõem sobre a metodologia para seu cálculo. Essa regulamentação, segundo
metodologia adotada pelo CNPS, está expressamente prevista na Lei nº 10.666/03, não
restando demonstrada qualquer violação à CF/88. Nem as normas referentes ao SAT (RAT),
bem como a que se refere ao FAP infringiram o princípio da legalidade, uma vez que não
criaram o tributo, nem o majoraram, cuidando o regulamento apenas de classificar as
empresas, consoante critérios estabelecidos em face de lei, para que se verifique qual a
alíquota que se aplica à empresa contribuinte. Também não há inconstitucionalidade ou
ilegalidade da delegação inserta na norma do art. 10, da Lei n. 10.666/06, tendo em vista que
não se delegou a fixação de alíquota, uma vez que esta já estava fixada na referida lei. Apenas
se estabeleceu a metodologia para a aplicação do FAP.
3. Não há qualquer ofensa aos princípios da isonomia e do não confisco ou mesmo distorção do
conceito de tributo constante do art. 3º, do CTN. Conforme se depreende da legislação que
rege a matéria, a intenção do legislador foi de definir a alíquota das empresas, prestigiando
aquelas sociedades empresárias com menor índice de acidentalidade e majorando, de outra
parte, a alíquota das empresas que não investem na prevenção de acidentes de trabalho, em
clara função extrafiscal, não punitiva como argumenta a apelante. Ademais, "a diferenciação de
alíquota em razão da atividade da empresa é albergada pela Constituição (art. 195, §9º)" (AGA
0014864182010405000001, Desembargador Federal José Maria Lucena, TRF5 - Primeira
Turma, 16/12/2010).
4. Também não prospera a alegação recursal de violação ao art. 106, do CTN, por suposta
retroatividade da lei tributária ao considerar ocorrências previdenciárias de período temporal
diverso daquele previsto em lei para o fato gerador da obrigação tributária. Isso porque a
metodologia para o cálculo e a forma de aplicação de índices e critérios acessórios à
composição do FAP tem como motivação a ampliação da cultura de prevenção dos acidentes e
doenças do trabalho, o que só pode ser feito mediante o cálculo do risco da atividade
desempenhada, o que demanda, para tanto, o levantamento de dados estatísticos aptos a
fundamentarem a majoração das alíquotas, possibilitando o custeio para poder responder às
consequências advindas dos acidentes.
5. O STF entendeu desnecessária a edição de lei complementar para a instituição do SAT e a
conformidade do sistema de alíquotas proporcionais ao grau de risco da atividade exercida pelo
contribuinte com os princípios da isonomia e da legalidade tributária (RE 343.446). Também
entendeu constitucional a regulamentação do SAT, atual RAT, por regulamento do Poder
Executivo (STF, RE nº RE 343.446, DJ 20.3.2003, Rel. Min. Carlos Velloso). Decisão tomada
com fundamento na tese de que as normas referentes ao RAT, antigo SAT, bem como aquelas
que tratam das alíquotas pertinentes ao FAP, não violam o princípio da legalidade, uma vez que
não criaram tributo, nem o majoraram, cuidando tão somente de classificar as empresas,
consoante critérios previamente estabelecidos em lei, para efeitos de aplicabilidade da alíquota
correspondente. 6. Apelação não provida.
(AC - Apelação Civel - 524397 0000663-56.2010.4.05.8201, Desembargador Federal Élio
Wanderley de Siqueira Filho, TRF5 - Primeira Turma, DJE - Data::22/09/2017 - Página::9.)
(destaquei)
Não há que se cogitar, também, de ofensa ao princípio da publicidade ou ao do contraditório e
da ampla defesa (em razão do próprio modelo de comparação de desempenho da empresa
dentro de sua respectiva categoria de atividade preponderante - CNAE), nem ao artigo 3º do
CTN ("Art. 3º - Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.").
Primeiramente, nos termos do artigo 198 do CTN:
Art. 198. Sem prejuízo do disposto na legislação criminal, é vedada a divulgação, por parte da
Fazenda Pública ou de seus servidores, de informação obtida em razão do ofício sobre a
situação econômica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o
estado de seus negócios ou atividades.
Assim, descabe considerar obrigatória a divulgação dos dados das empresas, pois a
informação sobre a situação econômica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre
a natureza e o estado de seus negócios ou atividades é de caráter sigiloso.
Ademais, a metodologia de cálculo do FAP não enseja ofensa à transparência ou à legalidade,
tampouco impede os contribuintes de verificarem os cálculos feitos pelo Fisco.
Neste sentido:
TRIBUTÁRIO E PROCESSO CIVIL. AÇÃO ORDINÁRIA. CONTRIBUIÇÃO AO SAT. FATOR
ACIDENTÁRIO DE PREVENÇÃO - FAP . CONSTITUCIONALIDADE. LEGALIDADE.
AUSÊNCIA DE OFENSA À LEGALIDADE TRIBUTÁRIA. INOCORRÊNCIA DE CRIAÇÃO DE
NOVA CONTRIBUIÇÃO POR REGULAMENTO/DECRETO. METODOLOGIA DE CÁLCULO
APROVADA PELO CONSELHO NACIONAL DE PREVIDÊNCIA SOCIAL. RESPEITO À
TRANSPARÊNCIA. RECURSO DESPROVIDO. SENTENÇA MANTIDA.
(...)
10. No tocante à transparência na divulgação na metodologia de cálculo do FAP , bem como
das informações relativas aos elementos gravidade, frequência e custo das diversas
Subclasses do CNAE, ressalto que a metodologia para o cálculo e a forma de aplicação de
índices e critérios acessórios à composição do índice composto do FAP não é arbitrária e foi
aprovada pelo Conselho Nacional da Previdência Social (CNPS), por meio das Resoluções nº.
1.308, de 27 de maio de 2009 e 1.309, de 24 de junho de 2009, como previsto no art. 10 da Lei
10.666/2003. Note-se ainda que a metodologia elaborada para o cálculo do FAP tem como
motivação a ampliação da cultura de prevenção dos acidentes e doenças do trabalho, dando o
mesmo tratamento às empresas que se encontram em condição equivalente, tudo em
conformidade com os artigos 150, inciso II, 194, parágrafo único e inciso V, e 195, parágrafo 9º,
da Constituição Federal de 1988. Ademais, os percentis dos elementos gravidade, frequência e
custo das Subclasses do CNAE foram divulgados pela Portaria Interministerial nº. 254, de 24 de
setembro de 2009, publicada no DOU de 25 de setembro de 2009. Desta forma, de posse
destes dados, o contribuinte poderia verificar sua situação dentro do universo do segmento
econômico do qual participa, sobretudo porque foram detalhados, a cada uma das empresas,
desde a segunda quinzena de novembro de 2009, a especificação dos segurados acidentados
e acometidos de doenças de trabalho, mediante seu número de identificação (NIT),
Comunicações de acidentes de Trabalho (CAT), Doenças do Trabalho (NTEP e demais nexos
aferidos pela perícia médica do INSS), todas as informações disponibilizadas no portal da
internet do Ministério da Previdência e Assistência Social. Assim, a metodologia de cálculo do
FAP não enseja ofensa à transparência ou à legalidade, tampouco impede os contribuintes de
verificaremos cálculos feitos pelo Fisco.
(...)
(ApCiv 0000379-55.2010.4.03.6115, DESEMBARGADOR FEDERAL PAULO FONTES, TRF3 -
QUINTA TURMA, e-DJF3 Judicial 1 DATA:28/08/2018.)
Encargo do DL 1.025/69
Conforme previa a Súmula 168 do extinto TFR: "O encargo de 20% do Decreto-lei 1.025/69 é
sempre devido nas execuções fiscais da União e substitui , nos embargos, a condenação do
devedor em honorários advocatícios."
Verba honorária da União
A União requer a aplicação do art. 19 da Lei 10.522/2002 ou aplicação do redutor do §4º do art.
90 do CPC.
A União, ao apresentar sua impugnação aos embargos (fls. 176 dos autos físicos), deixou de
contestar o feito em relação ao aviso prévio indenizado e ao auxílio-creche.
Pois bem, tal impugnação foi apresentada em 10/2018.
Conforme já decidiu o STJ:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. PRINCÍPIO DA COLEGIALIDADE. VIOLAÇÃO. NÃO
OCORRÊNCIA. EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL. RECONHECIMENTO DO PEDIDO PELA
FAZENDA. VERBA HONORÁRIA. CABIMENTO.
1. Aos recursos interpostos com fundamento no CPC/2015 (relativos a decisões publicadas a
partir de 18 de março de 2016) serão exigidos os requisitos de admissibilidade recursal na
forma do novo CPC (Enunciado n. 3 do Plenário do STJ).
2. A leitura conjugada do art. 932, VIII, do CPC/2015, com o art. 255, § 4º, III, do RISTJ, bem
como da Súmula 568 desta Corte Superior, permite extrair que o relator está autorizado a dar
provimento a recurso se a decisão recorrida for contrária à jurisprudência consolidada do
Superior Tribunal de Justiça, como na hipótese dos autos.
3. O Superior Tribunal de Justiça firmou a orientação de que, "de acordo com a atual redação
do inciso I do § 1º do art. 19 da Lei 10.522/2002, que foi dada pela Lei 12.844/2013, a Fazenda
Nacional é isenta da condenação em honorários de sucumbência nos casos em que, citada
para apresentar resposta, inclusive em embargos à execução fiscal e em exceções de pré-
executividade, reconhecer a procedência do pedido nas hipóteses dos arts. 18 e 19 da Lei
10.522/2002" (AgInt no AgInt no AREsp 886.145/RS, Rel. Ministro Benedito Gonçalves,
Primeira Turma, julgado em 06/11/2018, DJe 14/11/2018).
4. In casu, discute-se a fixação dos honorários advocatícios por ocasião da extinção dos
embargos à execução em 12/11/2012, ou seja, antes do início da vigência da Lei n.
12.844/2013, de modo que as novas disposições legais não são aplicáveis ao presente
processo.
5. A Primeira Seção do STJ, na vigência da Lei n. 11.033/2004, tinha orientação jurisprudencial
consolidada no sentido de que o § 1º do art. 19 da Lei n. 10.522/2002 não se aplica ao
procedimento regido pela Lei n. 6.830/1980, e que, mesmo havendo o reconhecimento pela
Fazenda Nacional da procedência do pedido formulado nos embargos, é possível sua
condenação em honorários advocatícios. Precedente: EREsp 1215003/RS, Rel. Ministro
Benedito Gonçalves, Primeira Seção, julgado em 28/03/2012, DJe 16/04/2012.
6. Agravo interno desprovido.
(AgInt no AREsp 1455358/SP, Rel. Ministro GURGEL DE FARIA, PRIMEIRA TURMA, julgado
em 14/10/2019, DJe 17/10/2019)
No caso, discute-se a fixação dos honorários advocatícios por ocasião de sentença de
embargos proferida em 04/2019, ou seja, depois do início da vigência da Lei 12.844/2013.
A Fazenda, intimada a apresentar impugnação, reconheceu a procedência parcial do pedido,
conforme acima exposto.
O reconhecimento parcial do pedido decorreu de: a) tese desfavorável à União no REsp
1.230.957 (tema 478 de recursos repetitivos) quanto aviso prévio indenizado; b) Ato
Declaratório nº 11/2008 do Procurador-Geral da Fazenda Nacional quanto ao auxílio-creche.
O julgamento sob o rito dos recursos repetitivos e o ato declaratório do Procurador-Geral da
Fazenda Nacional são hipóteses em que a PGFN fica dispensada de contestar
(respectivamente, artigo 19, V, da Lei 10.522/02, com redação dada pela Lei 12.844/2013, e
artigo 19, II, da Lei 10.522/02, com redação dada pela Lei 12.844/2013), devendo o Procurador
reconhecer a procedência do pedido, hipótese em que não haverá condenação em honorários
advocatícios (inciso I, do §1º, do artigo 19 da Lei 10.522/02, incluído pela Lei 12.844/13).
Dessa forma, inviável a condenação da União em verba honorária.
Ante o exposto, NEGO PROVIMENTO à apelação da embargante e DOU PROVIMENTO à
apelação da União para afastar sua condenação em verba honorária.
É o voto.
E M E N T A
EMBARGOS À EXECUÇÃO FISCAL. CDA. LIQUIDEZ E CERTEZA. INCRA. CONTRIBUIÇÕES
AO INCRA, SISTEMA “S” E DE SALÁRIO-EDUCAÇÃO. EC 33/2001. FAP. ENCARGO DO DL
1.025/69. VERBA HONORÁRIA DA UNIÃO.
1. A Certidão de Dívida Ativa aponta o valor originário do débito, bem como os respectivos
dispositivos legais que o embasam, discriminando as leis que fundamentam o cálculo dos
consectários legais, preenchendo os requisitos legais estabelecidos no artigo 2º, §§ 5º e 6º da
Lei nº 6.830/80, donde se conclui haver proporcionado à embargante a mais ampla defesa.
2. Consignou o Juiz na sentença que embora o crédito tributário lançado sobre verbas
indenizatórias possa ser desconstituído, “no presente caso as exações foram calculadas pela
própria embargante, que ao entregar a declaração ao Fisco confessou a dívida, inexistindo
qualquer prova nos autos que permita concluir que as referidas verbas indenizatórias tenham
servido de base para a quantificação do tributo.”
3. De fato, conforme se verifica às fls. 77, 83, 91, 99, 105, 114, 120, 128 e 134, todos os
créditos foram constituídos por declaração do próprio contribuinte, cabendo a ele o ônus de
comprovar a inclusão de verbas indenizatórias no cálculo, sendo desnecessária perícia, pois se
trata, em princípio, de prova documental. Desse modo, correta a sentença nesse ponto.
4. No que tange à contribuição ao INCRA, a Primeira Seção do Superior Tribunal de Justiça, no
julgamento do REsp nº 977.058/RS, sob a sistemática do Artigo 543-C do CPC/1973, decidiu
que a contribuição ao INCRA não foi revogada pelas Leis nº 7.787/89, nº 8.212/91 e nº
8.213/91, por se tratar de contribuição especial de intervenção no domínio econômico. O
Supremo Tribunal Federal entendeu que a contribuição ao INCRA é exigível também das
empresas urbanas, uma vez que se destina a cobrir os riscos aos quais está sujeita toda a
coletividade de trabalhadores: AI 812058 AgR-segundo, Relator Ministro RICARDO
LEWANDOWSKI, Primeira Turma, J. 07/06/2011. A pendência de julgamento do RE nº
630.898/RS, no qual houve reconhecimento de repercussão geral acerca da matéria, não obsta
o julgamento da presente apelação por inexistir determinação de suspensão do julgamento dos
recursos sobre o tema.
5. O salário-educação é espécie de contribuição social (RE-AgR 395172). Súmula 732 do STF:
“É constitucional a cobrança da contribuição do salário-educação, seja sob a Carta de 1969,
seja sob a Constituição Federal de 1988, e no regime da Lei 9.424/96."
6. As contribuições destinadas ao “Sistema S” foram expressamente recepcionadas pelo artigo
240 da Constituição Federal. A natureza das contribuições ao SESI, SENAI, SESC, SENAC e
SEBRAE é de intervenção no domínio econômico.
7. Prevê o inciso III, do §2º, do artigo 149 da CF (incluído pela EC 33/2001), tão somente,
alternativas de bases de cálculo para as contribuições sociais, de intervenção no domínio
econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, sem o propósito de
estabelecer proibição de que sejam adotadas outras bases de cálculo (Ap - APELAÇÃO CÍVEL
- 2198347 0008473-95.2014.4.03.6100, DESEMBARGADOR FEDERAL HÉLIO NOGUEIRA,
TRF3 - PRIMEIRA TURMA, e-DJF3 Judicial 1 DATA:20/03/2018 ..FONTE_REPUBLICACAO:.).
8. “Da mesma forma que o STF concluiu pela constitucionalidade e legalidade da definição das
alíquotas diferenciadas de 1%, 2% e 3% em função do grau de risco leve, médio e grave,
mediante critérios definidos em decreto regulamentar, é de se concluir também pela
constitucionalidade e legalidade da redução e majoração da alíquota, de 50% a 100%, em
função do desempenho da empresa, conforme critérios definidos no regulamento e metodologia
apurada pelo CNPS”. (ApCiv 0001919-22.2011.4.03.6110, DESEMBARGADOR FEDERAL
HÉLIO NOGUEIRA, TRF3 - PRIMEIRA TURMA, e-DJF3 Judicial 1 DATA:27/06/2019.)
9. Descabe considerar obrigatória a divulgação dos dados das empresas, pois a informação
sobre a situação econômica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza
e o estado de seus negócios ou atividades é de caráter sigiloso. Ademais, a metodologia de
cálculo do FAP não enseja ofensa à transparência ou à legalidade, tampouco impede os
contribuintes de verificarem os cálculos feitos pelo Fisco.
10. Conforme previa a Súmula 168 do extinto TFR: "O encargo de 20% do Decreto-lei 1.025/69
é sempre devido nas execuções fiscais da União e substitui, nos embargos, a condenação do
devedor em honorários advocatícios."
11. No caso, discute-se a fixação dos honorários advocatícios por ocasião de sentença de
embargos proferida em 04/2019, ou seja, depois do início da vigência da Lei 12.844/2013. A
Fazenda, intimada a apresentar impugnação, reconheceu a procedência parcial do pedido,
conforme acima exposto. O reconhecimento parcial do pedido decorreu de: a) tese desfavorável
à União no REsp 1.230.957 (tema 478 de recursos repetitivos) quanto aviso prévio indenizado;
b) Ato Declaratório nº 11/2008 do Procurador-Geral da Fazenda Nacional quanto ao auxílio-
creche. O julgamento sob o rito dos recursos repetitivos e o ato declaratório do Procurador-
Geral da Fazenda Nacional são hipóteses em que a PGFN fica dispensada de contestar
(respectivamente, artigo 19, V, da Lei 10.522/02, com redação dada pela Lei 12.844/2013, e
artigo 19, II, da Lei 10.522/02, com redação dada pela Lei 12.844/2013), devendo o Procurador
reconhecer a procedência do pedido, hipótese em que não haverá condenação em honorários
advocatícios (inciso I, do §1º, do artigo 19 da Lei 10.522/02, incluído pela Lei 12.844/13). Dessa
forma, inviável a condenação da União em verba honorária.
12. DESPROVIMENTO à apelação da embargante e PROVIMENTO à apelação da União para
afastar sua condenação em verba honorária. ACÓRDÃO
Vistos e relatados estes autos em que são partes as acima indicadas, a Primeira Turma, por
unanimidade, NEGOU PROVIMENTO à apelação da embargante e DEU PROVIMENTO à
apelação da União para afastar sua condenação em verba honorária, nos termos do relatório e
voto que ficam fazendo parte integrante do presente julgado.
Resumo Estruturado
VIDE EMENTA